Когда деятельность представительства иностранной организации приводит к возникновению постоянного представительства: налоговые последствия

Представительство – это одна из распространенных форм присутствия иностранных компаний в Беларуси. Представительства не обладают статусом юридического лица и действуют как обособленные подразделения, представляющие интересы головной компании.

Деятельность таких представительств в Беларуси имеет определенные правовые границы. Они не вправе осуществлять коммерческую деятельность и могут выполнять только функции вспомогательного и подготовительного характера. Например, сбор и распространение информации, маркетинговые исследования белорусского рынка и реклама, закупка товаров и услуг для собственных нужд, взаимодействие с государственными органами для получения необходимых разрешений или сертификации. 

Поскольку представительство не вправе вести коммерческую деятельность, у иностранной компании не возникает обязанности по уплате налога на прибыль в Беларуси. Ситуация меняется, если фактическая деятельность выходит за разрешенные пределы и приобретает предпринимательский характер. В этом случае деятельность иностранной компании может быть переквалифицирована в постоянное представительство, что повлечет за собой соответствующие налоговые обязательства в Беларуси.

Что такое постоянное представительство

Постоянное представительство (от англ. permanent establishment) – это налогово-правовая категория, характеризующая степень присутствия иностранной компании в государстве, резидентом которого она не является, и используемая для определения налоговых обязательств в отношении доходов, полученных из источников в этом государстве. 

В соответствии с Налоговым кодексом постоянное представительство иностранной компании возникает в Беларуси в следующих обстоятельствах:

• При наличии постоянного места деятельности (например, филиала или офиса), через которое на регулярной основе ведется предпринимательская деятельность иностранной компании; либо
• При наличии зависимого агента – лица, которое действует от имени иностранной компании или в ее интересах, имеет и использует полномочия на заключение договоров или согласование их существенных условий.

Возникновение постоянного представительства означает, что иностранная компания обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от деятельности на территории Беларуси через постоянное место деятельности или зависимого агента. 

Деятельность подготовительного или вспомогательного характера не приводит к образованию постоянного представительства. Однако на практике нередки ситуации, когда под видом такой деятельности фактически осуществляется иная, приносящая доход деятельность.

Как бывает на практике

Как сообщает Следственный комитет Республики Беларусь на своем официальном сайте, в отношении должностных лиц представительства иностранной организации было возбуждено уголовное дело по ч. 3 ст. 243 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере) на основании материалов Департамента финансовых расследований КГК. 

В ходе расследования установлено, что иностранная компания зарегистрировала в Беларуси представительство, однако фактически через него на протяжении длительного периода времени осуществлялась коммерческая деятельность по реализации товаров на территории страны. Реальные цели и объемы операций выходили за рамки функций, допустимых для представительства, а налог на прибыль с полученного дохода от продажи товаров в белорусский бюджет не уплачивался.

В сообщении отмечается, что после возбуждения уголовного дела в течение трех суток иностранная компания добровольно перечислила из-за рубежа более 60 млн белорусских рублей для возмещения причиненного ущерба. Представители иностранной компании также заявили о намерении в дальнейшем осуществлять деятельность в Беларуси в соответствии с законодательством.

Вместо выводов

Приведенный пример наглядно демонстрирует, что контролирующие органы анализируют фактическое содержание деятельности представительств и ее соответствие заявленному правовому статусу. Поэтому риск признания постоянного представительства у иностранных компаний, открывших в Беларуси представительство и ведущих через него коммерческую деятельность, является вполне реальным.

Минимизировать возможные налоговые и уголовно-правовые последствия позволяет своевременная и объективная оценка рисков постоянного представительства. Если фактическая деятельность представительства выходит за рамки подготовительных и вспомогательных функций, целесообразно рассмотреть вопрос об изменении формы присутствия – на ту, которая в полной мере соответствует характеру осуществляемой деятельности (например, регистрация локального юридического лица или открытие филиала иностранной компании).