Включение иностранных посредников в бизнес-цепочку признано уклонением от налогов

Практика контролирующих органов последних лет показывает последовательное смещение фокуса с формальных нарушений на экономическую суть операций. Особое внимание уделяется бизнес-цепочкам с участием иностранных посредников, в том числе в юрисдикциях с льготным налогообложением. Это касается и ОАЭ – юрисдикции, особо популярной в последнее время для международного структурирования.

Любые сомнительные сделки с подконтрольными зарубежными структурами могут рассматриваться контролирующими органами как возможный способ ухода от налогов, что в конечном итоге приводит к оспариванию их обоснованности и доначислению налогов. 

Примером такого правоприменительного подхода служит уголовное дело, недавно возбужденное прокуратурой Минска в отношении собственников и должностных лиц белорусской компании, занимавшейся турагентской деятельностью.

Прокуратура Минска возбудила уголовное дело по ч.2 ст.243 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере). Основанием послужили материалы проверки Департамента финансовых расследований КГК.

Проверка установила, что в период с 2013 по 2023 год в цепочку «турагент – туроператор» были включены подконтрольные иностранные юридические лица, зарегистрированные на Кипре и в ОАЭ. Данные субъекты были квалифицированы проверяющими в качестве необоснованных посредников – как правило, это означает их транзитный характер и отсутствие реальной экономической деятельности.

Систематическое отражение в учете белорусской компании сведений о взаимоотношениях с указанными иностранными контрагентами привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Общая сумма неуплаченных налогов превысила 700 тыс. белорусских рублей.

Должностные лица белорусской компании на этапе доследственной проверки практически полностью возместили причиненный ущерб. Тем не менее уголовное дело было возбуждено и передано в Следственный комитет.

Для белорусского бизнеса, использующего международные структуры, проиллюстрированный выше пример должен стать поводом для размышлений. 

Прежде всего, запуск такой зарубежной структуры, как и построение трансграничных бизнес-цепочек, должны сопровождаться оценкой налоговых рисков. Отсутствие у подконтрольного иностранного посредника какой-либо деловой цели, кроме налоговой экономии, с высокой вероятностью будет квалифицировано как налоговое нарушение.

Кроме того, требования к экономическому содержанию деятельности постоянно ужесточаются, и наличие открытого банковского счета и номинального директора давно перестало быть достаточным. Контролирующие органы при проверках обращают внимание, среди прочего, на наличие подтвержденных операционных расходов, материально-технической базы, а также сотрудников, не аффилированных с белорусской компанией.

Также становится необходимостью периодический аудит существующей международной структуры. Налоговые законы и правоприменительная практика постоянно меняются: то, что признавалось допустимым в начале 2010-х, к середине 2020-х может образовать состав уголовного преступления.

Наконец, документирование сделок и трансфертное ценообразование – это базовый элемент защиты. Отсутствие экономического обоснования цены (наценки), напротив, повышает шансы на квалификацию структуры как недобросовестного налогового планирования.