Учет курсовых разниц

C 1 января 2023 года произошли изменения в части как бухгалтерского, так и налогового учета курсовых разниц. Специалисты B1 Belarus рассмотрели наиболее важные.

1.    Так с 1 января 2023 года компании учитывают в составе внереализационных доходов и расходов курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (далее – «курсовые разницы»), которые списаны согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи.

Данное положение не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав доходов и расходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие в 2020 году, поскольку они уже были учтены при налогообложении в 2020 году и не влияют на налогообложение прибыли в последующих налоговых периодах.

2.    С 2023 года отменили возможность выбора момента учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли, который ранее необходимо было закрепить в учетной политике (ежеквартально либо в последнем отчетном периоде).

3.    Также были исключены нормы, согласно которым курсовые разницы, возникшие в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, или с получением доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, также не учитывались при налогообложении прибыли.

Таким образом, курсовые разницы вне зависимости от того, возникли ли они в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, или получением доходов, не учитываемых при налогообложении, учитываются в составе внереализационных расходов и доходов. Например, до 2023 года положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценки выданного займа, не учитывались при налогообложении, так как выданный заем является затратами, не учитываемыми при налогообложении прибыли. Однако, с учетом изменений с 2023 года данные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли.

4.    По решению головной организации филиалам могут быть переданы курсовые разницы по валютным кредитам, займам, списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации.

5.    Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО "Банк развития Республики Беларусь", небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2025 г. в следующем порядке:

- суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов и доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы или доходы по финансовой деятельности отчетного месяца;

- суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов (доходов) будущих периодов после списания, произведенного в порядке, описанном выше, списывать на расходы (доходы) по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы.