Ошибки при применении инвестиционного вычета

В соответствии с подпунктом 2.2 статьи 170 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее – «НК») инвестиционный вычет - это сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (далее – «ОС») (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, дооборудованием, возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов (далее – «Стоимость вложений в ОС»).

Инвестиционный вычет привлекателен тем, что организация может включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, часть первоначальной стоимости приобретенных ОС, а также часть сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС. И вместе с этим, амортизационные отчисления по данным ОС также будут включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, в общем порядке. То есть, инвестиционных вычет не уменьшает сумму амортизационных отчислений, включаемых в затраты.

Поэтому применение инвестиционного вычета является одним из привлекательных и законных способов снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль и многие организации им пользуются. Но, несмотря на достаточно простой механизм применения, на практике встречаются ошибки.

1.     Инвестиционный вычет применен в отношении ОС, по которым не предусмотрено его применение (например, к инструментам, легковым автомобилем, ОС, принятым в качестве взноса в уставный фонд)

Инвестиционный вычет применяется только в отношении следующих категорий ОС: зданий, передаточных устройств, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, а также к стоимости вложений в ОС. Для целей применения инвестиционного вычета к таким ОС относятся здания, передаточные устройства, сооружения, машины, оборудования и транспортные средства, определенные в качестве таковых постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 «Об установлении нормативных сроков службы ОС и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь». Однако, и в рамках данных категорий существуют исключения для применения инвестиционного вычета, на которые организации, зачастую, не обращают внимание. Поэтому напоминаем, на наш взгляд, об основных.

Инвестиционный вычет не применяется к:

• зданиям мобильным (в том числе зданиям сборно-разборным и передвижным);
• сооружениям для стоянки или парковки автомобилей;
• легковым автомобилям (кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси);
• ОС, принятым к бухгалтерскому учету по договорам аренды, безвозмездного пользования, доверительного управления;
• ОС, принятым, в качестве взноса (вклада) в уставный фонд;
• ОС, полученным безвозмездно;
• иным объектам, указанных в подп. 2.2 ст. 170 НК.

2.    Инвестиционный вычет применен не в том периоде

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:

• с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации ОС;
• в котором стоимость вложений в ОС увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость ОС.

Таким образом, если ОС введено в эксплуатацию в декабре 2021 год, начисление амортизация началось с января 2022 года, то право на применение инвестиционного вычета наступает только с января 2022 года.

3.    Инвестиционный вычет применен в размере, превышающем предельный размер

С 1 января 2022 года налоговым законодательством определено, что инвестиционный вычет включается в затраты по производству и реализации в следующих размерах:

• не более 20% от первоначальной стоимости в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств и от стоимости вложений в ОС;
• не более 40% от первоначальной стоимости в отношении машин, оборудования и транспортных средств и от стоимости вложений в ОС.

Данные предельные размеры инвестиционного вычета применяются в отношении ОС (стоимости вложений в ОС), начало начисления амортизации, по которым (увеличение в бухгалтерском учете первоначальной (переоцененной) стоимость которых), имело место начиная с 1 января 2022 года.

С 2021 года отразить в затратах сумму инвестиционного вычета можно в течение 2 лет, начиная с квартала, на который приходится месяц начала начисления амортизации (увеличения первоначальной стоимости) ОС. Поэтому, если организация не применила инвестиционный вычет по таким объектам в 2021 году, то она имеет это право в 2022 году. Однако, в отношении таких ОС может быть применен предельный размер инвестиционного вычета, действующий в 2021 году, то есть не более 15 и 30%.

4.    Инвестиционный вычет не включен в состав внереализационных доходов для налога на прибыль

Важно помнить, что в случае наступления событий, определенных налоговым законодательством, инвестиционный вычет должен быть восстановлен, т.е. ранее исчисленная сумма инвестиционного вычета должна быть включена во внереализационные доходы. Сумма инвестиционного вычета подлежит включению во внереализационные доходы, если ранее чем по истечении 3 лет (5 лет - по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости ОС на стоимость вложений в ОС):

• происходит отчуждение;
• происходит передача в аренду (кроме жилых помещений, относящихся к арендному жилью), финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
• осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
• поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) ОС или стоимости вложений за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь.

5.    Инвестиционный вычет применен в отношении ОС, по которому не начисляется амортизация

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.06.2022 N 380 «О начислении амортизации ОС и нематериальных активов в 2022 - 2023 годах» предусмотрено право принятия решения о неначислении амортизации на период с 1 июля по 31 декабря 2022 года и (или) с 1 января по 31 декабря 2023 года по всем или отдельным объектам ОС и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности. Соответственно, если в этот период ОС введено в эксплуатацию и принято решение не начислять амортизацию, то и право на применение инвестиционного вычета у организации в данный период отсутствует.

6.    Инвестиционный вычет включен в расчет суммы убытка, подлежащего переносу на будущие периоды

С 2019 года при расчете убытка, подлежащего переносу на будущие периоды, не учитывается сумма инвестиционного вычета, примененного в периоде, за который определяется убыток.

Как B1 Belarus может помочь?

• Проверка правильности расчета налогов, составления налоговых регистров и деклараций по налогу на прибыль, НДС и иным налогам
• Проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот и режимов налогообложения
• Анализ применяемых инструментов налогового планирования и оптимизации, оценка на предмет возможного оспаривания налоговыми органами их правомерности
• Проверка правильности оформления первичных учетных документов, подтверждающих операции, отражаемые в налоговом учете и отчетности
• Проверка наличия/отсутствия у компании часто встречающихся на практике ошибок при ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности
• Проверка правильности отражения нестандартных операций в налоговом учете и отчетности
• Подготовка рекомендаций по устранению или минимизации выявленных налоговых рисков, в том числе для подготовки компании к налоговой проверке.