Сертификат резидентства: что важно помнить

В современном мире практически каждая компания в рамках своей деятельности взаимодействует с иностранными организациями, а также физическими лицами (в том числе и ИП), в частности приобретает услуги, работы, права пользования имущественными правами, привлекает займы, распределяет дивиденды. Все это является объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – «Налог на доходы»).

С рядом стран Республику Беларусь связывают международные соглашения об избежании двойного налогообложения, которые предусматривают, в том числе, пониженные ставки налога на доходы либо вовсе освобождение от налогообложения.

Преференциями, предусмотренными данными международными соглашениями, можно воспользоваться при условии представления в налоговый орган подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в том иностранном государстве, с которым имеется международное соглашение (далее – «Сертификат резидентства»).

Сертификат резидентства может быть представлен в следующем виде:

▶ заявление по формам согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 года № 2;

▶ справка, составленная в произвольной форме;

▶ справка (иной документ) по форме, согласованной с компетентным органом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по вопросам налогообложения (например, США выдает справку по форме 6166, в которой не указывается страна, для которой предназначена справка. При этом текст указанной справки согласован компетентными органами Республики Беларусь и США);

▶ справка (иной документ) по форме, установленной в иностранном государстве (такие справки выдают, например, РФ, Литва, Латвия, Польша, Эстония, Кипр и др.);

▶ выписки из:

- международного справочника "The Bankers Almanac";

- онлайн-сервиса "BIC Search" компании S.W.I.F.T. SC (Бельгия);

- международного каталога информационного ресурса SWIFTRef;

- международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva).

С образцами форм сертификатов резидентства различных стран можно ознакомиться на сайте Министерства по налогам и сборам в разделе Международное сотрудничество в подразделе Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Сертификат резидентства может быть представлен:

1. на бумажном носителе;

2. в электронном виде;

На сегодняшний день сертификаты резидентства в электронном виде выдают: Азербайджанская Республика, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Венгрия, Грузия, Республика Индия, Республика Индонезия, Республика Ирландия, Итальянская Республика, Королевство Испания, Республика Казахстан, КНР, Республика Корея, Латвийская Республика, Монголия, ОАЭ, РФ, Республика Польша, Румыния, Республика Сингапур, Республика Узбекистан, Финляндская Республика, Республика Хорватия, Чешская Республика, Французская Республика, Эстонская Республика, ЮАР.

Налоговая служба Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии по электронной почте направляет сертификат налогового резидентства с электронной подписью. Однако, проверить подлинность такого сертификата возможно лишь в рамках процедуры информационного обмена между налоговыми органами двух стран.

Республика Казахстан выдает сертификат резидентства как на бумажном носителе, так и в электронном виде. На сайте Министерства финансов Республики Казахстан можно проверить подлинность указанного сертификата.

С информацией о выдаче сертификатов резидентства, выданных в электронном виде других стран, можно ознакомиться на сайте Министерства по налогам и сборам в разделе Международное сотрудничество в подразделе Соглашения об избежании двойного налогообложения Другие документы («Сводная информация по справкам о резидентстве (в т.ч. в электронном виде)»).

3. в виде графического образа.

Например, на сайте https://yandex.by/project/eda/rest_doc размещен отсканированный сертификат резидентства компании Foodtech & Delivery BV в Королевстве Нидерландов, выданный 2 февраля 2023 года компетентным органом Нидерландов на бумажном носителе на нидерландском языке, а также перевод справки на русском языке. Налоговый агент вправе представить в налоговый орган графический образ указанной справки, размещенной по вышеуказанной ссылке, для применения льгот, предусмотренных Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущества от 26.03.1996.

Сертификат резидентства в электронном виде, а также в виде графического образа принимается налоговыми органами в следующих случаях:

▶ сертификат резидентства выдан в качестве содержащего электронную цифровую подпись компетентного органа иностранного государства документа в электронном виде или направлен иностранной организации таким органом в электронном виде в ином порядке, установленном в этом иностранном государстве (например, такие сертификаты резидентства выдают налоговые службы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Итальянской Республики);

▶ сертификат резидентства содержит код проверки его подлинности и размещен на сайте компетентного органа иностранного государства (например, подлинность сертификата резидентства, выданного компетентными органами РФ, Грузии, Чешской Республики, Королевства Испании, можно проверить на официальных сайтах этих компетентных органов);

▶ сертификат резидентства содержит заверение компетентного органа иностранного государства и размещен на сайте иностранной организации в сети Интернет (например, сертификат резидентствакомпании Foodtech & Delivery BV в Королевстве Нидерландов).

Также необходимо помнить, что сертификат резидентства должен содержать следующие обязательные реквизиты:

▶ дата выдачи (или на какой период действительна);

▶ полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;

▶ подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного соглашения Республики Беларусь по вопросам налогообложения (с указанием названия международного соглашения) в соответствующем периоде.

Следует отметить, что не все формы сертификатов резидентства предусматривают указание названия международного соглашения, например, в сертификатах резидентства таких стран, как Грузия, Республика Ирландия, Королевство Испания, Китайская Народная Республика, Республика Индия, Республика Корея, будет отсутствовать ссылка на соглашение с Республикой Беларусь. Несмотря на это, поскольку формы данных сертификатов установлены в иностранных государствах для избежания двойного налогообложения, такие сертификаты резидентства являются основанием для освобождения от уплаты налога на доходы либо применения пониженных ставок при условии, что они отвечают всем остальным требованиям.

Таким образом, чтобы избежать возможных споров с налоговыми органами в случае использования преференций, предусмотренных международными соглашениями, следует внимательно проверять сертификат резидентства на его соответствие требованиям белорусского законодательства.

Как B1 Belarus может помочь?

▶ Консультации по налоговому законодательству Беларуси и иностранных государств, включая корпоративное и персональное налогообложение

▶ Консультации по применению международных соглашений об избежании двойного налогообложения, участником которых является Беларусь

▶ Консультации по налоговым вопросам, связанным с построением или изменением международной структуры, включая владение и управление, финансирование, ведение операционной деятельности в иностранных юрисдикциях, репатриация прибыли

▶ Налоговое структурирование сделок и трансграничных операций, включая анализ последствий, выявление рисков и подготовка рекомендаций по их минимизации