Лето – пора отпусков! Важно правильно сделать расчеты

Наступило лето, а вместе с ним и «горячий» сезон отпусков и детских лагерей. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно и вовремя рассчитать сумму причитающихся отпускных, а также налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Мы собрали основные аспекты по наиболее часто встречающимся выплатам, на которые стоит обратить внимание.

Подоходный налог

Сумма отпускных является доходом сотрудника и подлежит обложению подоходным налогом. Особенностью таких выплат является то, что сумма отпускных, начисленная в одном месяце, но приходящаяся на другие месяцы, включается в доходы месяца, за который они начислены. Вместе с тем, подоходный налог необходимо удерживать из всей суммы отпускных в момент их выплаты и, по общему правилу, перечислять в бюджет не позднее дня зачисления дохода на счет сотрудника.

Зачастую, к отпуску выплачивается и материальная помощь на оздоровление, которая также облагается подоходным налогом. Вместе с тем, в отношении такой выплаты можно применить льготу по основному месту работы сотрудника в размере 2 821 рублей в течение календарного года к общей сумме выплат, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК. Сумма превышения облагается налогом в общеустановленном порядке.

Приобретение и оплата компанией за свой счет путевки в санаторий своему сотруднику также признается доходом сотрудника и подлежит обложению подоходным налогом. Поскольку такое приобретение, как и материальная помощь на оздоровление, не является вознаграждением за исполнение трудовых и иных возложенных на него обязанностей, то расчет налоговой базы производится с учетом льготы к общей сумме выплат, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК, в размере 2 821 рублей по основному месту работы.

Помимо этого, компании приобретают путевки в белорусские лагеря для детей сотрудников за свой счет. Стоимость данных путевок признается доходом ребенка, однако, она освобождается от подоходного налога независимо от размера (п. 14 ст. 208 НК).

ФСЗН и Белгосстрах

Сумма отпускных является доходом сотрудника и подлежит обложению взносами в ФСЗН и Белгосстрах. Вместе с тем, по общему правилу, страховые взносы в ФСЗН не начисляются на сумму отпускных, превышающую 5-кратную величину средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который они уплачиваются.

Материальная помощь на оздоровление признается доходом сотрудника, но не облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах, если в течение календарного года общая сумма выплат, предусмотренных п. 13 Перечня, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее – Перечень N115) (включая выплату материальной помощи на оздоровление), не превышает 2 821 рублей по месту основной работы. Сумма превышения облагается взносами в общеустановленном порядке. Обращаем внимание, что речь идет о материальной помощи. Если же в компании предусмотрена, например, единовременная выплата на оздоровление (а не материальная помощь на оздоровление), взносы будут начисляться в общеустановленном порядке без применения льготы, поскольку такая выплата не поименована в п.13 Перечня N115.

Оплата компанией за путевки в санаторий своему сотруднику признается доходом сотрудника и подлежит обложению взносами. Вместе с тем, такой доход может не облагаться на таком же основании, как и для материальной помощи на оздоровление (п. 13 Перечня N 115).

Стоимость детских путевок в белорусский лагерь, оплаченных за счет средств компании, не облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (подп. 9.6 п. 9 Перечня N 115).

Налог на прибыль

Отпускные выплачиваются за основной и дополнительный отпуск, предоставляемый сотруднику, и являются частью оплаты труда, которая включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении (подп. 2.9 ст. 170 НК). Вместе с тем, есть выплаты, которые не могут быть учтены при налогообложении. К таким выплатам относится оплата за дополнительные поощрительные отпуска, обязанность предоставления которых не установлена законодательными актами (абз. 7 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Материальная помощь на оздоровление к отпуску включается в прочие нормируемые затраты (подп. 2.1 ст. 171 НК), которые могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении в сумме не более 1% от выручки с учетом НДС.

Стоимость путевки в санаторий своему сотруднику и стоимость детских путевок в белорусский лагерь не учитываются при налогообложении налогом на прибыль (абз. 5 подп. 1.3 ст. 173).

Что касается взносов в ФСЗН и Белгосстрах, то взносы, приходящиеся на выплаты, которые включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, также учитываются при налогообложении в затратах (подп. 2.5 ст. 170 НК). Во внереализационные расходы включаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении налогом на прибыль (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Бухгалтерский учет

По общему правилу отпускные рассчитываются исходя из величины среднего заработка сотрудника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск. Средний заработок рассчитывается путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. Среднедневной заработок в свою очередь рассчитывается путем деления всей заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для расчета, на количество этих месяцев и затем на среднемесячное количество календарных дней, с 1 января 2023 года равное 29,6.

При расчете отпускных необходимо внимательно проанализировать состав выплат и порядок их включения в расчет среднедневного заработка, а также необходимость применения поправочных коэффициентов при повышении тарифных ставок (тарифных окладов), тарифной ставки 1-го разряда, либо базового оклада, базовой ставки.

В бухгалтерском учете суммы начисленных отпускных отражаются в составе расходов по текущей деятельности организации в зависимости от трудовых функций и подразделений, в которых трудоустроен сотрудник: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 – Кредит 70.

В то же время отпуска, предоставляемые не в соответствии с требованиями законодательства, а на основании коллективных или трудовых договоров (это дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы и дополнительный поощрительный отпуск (за исключением отпуска за контракт), отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности: Дебет 90.10 – Кредит 70.

Переходящие отпускные, в части, приходящейся на следующий месяц, отражаются в месяце начисления по Дебету счета 97, а в следующем месяце списываются на счет расходов.

Материальная помощь на оздоровление отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности: Дебет 90.10 – Кредит 70.

Приобретаемые организацией путевки в санаторий для сотрудников или детский лагерь для детей сотрудников отражаются на счете 10 и затем списываются в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Важно помнить!

Отпускные сотруднику должны выплачиваться авансом не позднее чем за 2 дня до начала отпуска.

Также согласно законодательству, действующему на момент написания данной статьи, трудовой отпуск можно делить только на 2 части, одна из которых должна быть более или равна 14 дням. Деление отпуска более, чем на 2 части, возможно только при наличии в организации коллективного договора (соглашения).