Амортизация основных средств: порядок начисления с 01.01.2024

1 января 2024 года завершается срок действия права не начислять амортизацию, предоставленного организациям постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.06.2022 № 380 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах».

Вместе с тем, 1 января 2024 года вступило в силу постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 2023 г. № 991 (далее – «Постановление № 991»), согласно которому организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 1 января по 31 декабря 2024 г. и (или) с 1 января по 31 декабря 2025 г. по всем или отдельным объектам основных средств (далее – «ОС») и нематериальных активов (далее – «НМА»), используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы (сроки полезного использования) указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось.

Также необходимо помнить, что организации, имущество которых находится в государственной собственности, доли в уставных фондах (акции) которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, должны уведомить соответствующие государственные органы о принятии своего решения в течение 3 дней.

Кроме этого, остается возможность применения способов сокращения (отсрочки) амортизационных отчислений, которые могут применяться как непосредственно при принятии объектов ОС к учету, так и в дальнейшем уже в процессе их эксплуатации:

• отсрочка начала начисления амортизации по инвестиционным проектам в течение 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов ОС по таким проектам;
• максимальное увеличение срока полезного использования: при установлении срока полезного использования по верхней границе диапазона сумма амортизационных отчислений в каждом отчетном периоде по машинам, оборудованию, транспортным средствам и инвентарю сокращается. Необходимо помнить, что для зданий, сооружений, передаточных устройств такое увеличение не применимо;
• применение производительного способа начисления амортизации: при выборе данного способа следует помнить, что возможны резкие колебания величины амортизационных отчислений из месяца в месяц, которые зависят от использования производственных мощностей. Но использование производительного способа позволяет обеспечить начисление амортизации, в наибольшей степени соответствующей фактическому использованию объектов ОС;
• применение метода «замедленной» амортизации (метода суммы чисел лет): при применении данного метода в начале срока полезного использования начисление амортизации происходит в минимальных размерах с постепенным их дальнейшим увеличением;
• применение поправочных коэффициентов: в периоды функционирования ОС в условиях эксплуатации, которые отличаются от режимов работы, принятых при установлении нормативных сроков службы либо сроков полезного использования, комиссия по амортизационной политике вправе своим решением скорректировать месячную норму амортизации путем применения поправочного коэффициента. Следует помнить, что решение о применении поправочных коэффициентов должно быть закреплено учетной политикой.

Способы начисления амортизации

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 утверждена Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных актив (далее – «Инструкция № 37/18/6»).

Амортизация начисляется по ОС, которые находятся на балансе организации. При этом не важно, используются эти ОС в предпринимательской деятельности или нет. И в той, и в другой ситуации амортизацию необходимо начислить (п. 11 Инструкции № 37/18/6). Случаи, когда начисление амортизации приостанавливается, строго регламентированы п. 35 Инструкции № 37/18/6. Это может быть проведение модернизации, реконструкции, дооборудования и т.д., а также в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Существует общий и специальный порядок начисления амортизации.

Согласно абз. 1 ч. 1 п. 32 Инструкции N 37/18/6 общий порядок предполагает, что амортизация по ОС начисляется в организации ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта на затраты или его выбытия. При этом для начисления амортизации по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности могут быть выбраны следующие способы:

• Линейный способ - это самый универсальный способ, так как не имеет ограничений в применении. Он заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы (далее – «НСС») или срока полезного использования (далее – «СПИ») (п. 38, 39 Инструкции № 37/18/6), т.е. позволяет ежегодно начислять амортизацию по ОС равными долями до полного перенесения стоимости ОС на счета расходов.
• Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации (по годам) в течение всего СПИ объекта ОС, НМА. Пунктом 41 Инструкции № 37/18/6 предусмотрен перечень объектов, к которым нелинейный способ не применяется - это здания, сооружения, легковые автомобили, предметы интерьера, товарные знаки и др. Нелинейный способ начисления амортизации включает в себя 3 способа: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.
• Производительный способ применяется только по отношению к тем ОС, НМА, при помощи которых непосредственно происходит выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Данный способ позволяет начислять амортизацию исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (п. 43 Инструкции № 37/18/6).

Обращаем ваше внимание на то, что по ОС, НМА, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется только линейным способом (абз. 3 ч. 1 п. 37 Инструкции № 37/18/6).

Специальный порядок начисления амортизации применяется по следующим объектам ОС: инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструментам, специальной оснастке, принятым к учету с 1 января 2023 г. (ч. 2 п. 1 Инструкции № 37/18/6). В данном случае организация самостоятельно разрабатывает механизм расчета амортизации и закрепляет его в учетной политике.

Учетная политика – на что обратить внимание

В зависимости от принятого организацией решения в связи с вступлением в силу Постановления № 991 рассмотрим ключевые моменты, которые необходимо закрепить в учетной политике:

• Если в 2023 г. организация начисляла амортизацию в общеустановленном порядке и планирует ее начислять и в 2024 г., то корректировки в учетную политику не вносятся.
• Если в 2023 г. организация начисляла амортизацию в общеустановленном порядке, а в 2024 г. решает приостановить начисление амортизации, то в учетной политике необходимо определить период неначисления амортизации и объекты ОС и НМА, на которые такое решение будет распространяться.
• Если в 2023 году организация закрепляла в учетной политике приостановку начисления амортизации (по Постановлению № 380) и принимает аналогичное решение на 2024 г., то в учетной политике следует откорректировать период, в течение которого амортизация начисляться не будет, а также при необходимости откорректировать перечень объектов ОС и НМА, в отношении которых такое решение принято.
• Также необходимо внести изменения в учетную политику в случае, когда было приостановлено начисление амортизации в 2023г., но в 2024 г. организация принимает решение о начислении амортизации в общеустановленном порядке.

Помимо этого, в учетной политике следует отобразить следующие моменты:

• Порядок начисления амортизации по инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструменту, оснастке и приспособлениям, принимаемым с 01.01.2023 к учету в качестве ОС (ч. 2 п. 1 Инструкции № 37/18/6), если организацией принято решение о применении специального порядка начисления амортизации
• Способы (методы) начисления амортизации и возможность их пересмотра (п. 37, 41 Инструкции № 37/18/6)
• Возможность пересмотра комиссией по проведению амортизационной политики нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объектов (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Ошибки в начислении амортизации и способы их исправления

Наиболее часто встречающейся ошибкой при начислении амортизации является ошибка в размере начисляемой амортизации.

Согласно утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. №80 Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» (далее – «НСБУ № 80») выявленные ошибки подлежат исправлению, кроме того, исправление должно быть оформлено бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей все реквизиты первичного учетного документа. Рассмотрим ниже варианты ошибок:

1. Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена, дополнительной проводкой на недоначисленную сумму или сторнировочной записью на излишне начисленную сумму амортизации (п. 10 НСБУ N 80).

2. Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (п. 11 НСБУ N 80).

В первом и втором случае доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

3. Ошибка обнаружена в предшествующих годах, бухгалтерская отчетность за которые уже утверждена, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена, дополнительной или сторнировочной записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (ч.1 п. 11 НСБУ N 80).

Кроме того, такого рода ошибка могла повлиять на сумму начисленного налога на прибыль. Если это так, то необходимо сделать:

• дополнительную проводку по дебету счета 84 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-3 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)", если излишне начисленная амортизация привела к доначислению налога;
• сторнировочную запись по дебету счета 84 и кредиту субсчета 68-3 на сумму уменьшения налога на прибыль, когда амортизация была начислена в меньшем, чем требовалось, размере.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.