Выплата дивидендов с применением налоговой ставки 6%

В настоящее время при выплате дивидендов физическим и юридическим лицам, являющимся резидентами РБ, предусмотрено право на применение пониженной ставки в размере 6% по подоходному налогу (п.5 ст.214 НК РБ) и по налогу на прибыль (п.7 ст.184 НК РБ) при выполнении определенных условий.

Однако, в соответствии с пунктами 81 и 102 ст. 1, абз. 8 ст. 9 Закона РБ от 13.12.2024 №47-З "Об изменении законов" данное право действует только до конца 2025 года. То есть, с 01.01.2026 будет отсутствовать возможность применения ставки 6% при исчислении подоходного налога и налога на прибыль в отношении дивидендов.

Вследствие чего, мы полагаем, что организациям стоит проанализировать свою деятельность, а также возможность и необходимость распределения прибыли на выплату дивидендов до конца 2025 года. И при соблюдении условий, требуемых для применения пониженной ставки, воспользоваться пониженной ставкой 6% до ее повышения в размере 12% (для налога на прибыль) и 13% (для подоходного налога).

Так, применение белорусской организацией пониженной ставки в размере 6% возможно при выполнении одновременно следующих условий:

• в течение 3 лет подряд решение о распределении прибыли (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами РБ на выплату дивидендов не принимались, либо принимались, но не с целью распределения прибыли в виде дивидендов;

• при наличии в течение 3 лет подряд возможной к распределению, но не распределенной на выплату дивидендов, прибыли (имелось кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток").

Исходя из нашей практики и вопросов, с которыми мы сталкиваемся, обращаем внимание на следующее.

1. Законодательство не содержит норм, которые бы ограничивали применение пониженной ставки 6%, если до момента принятия решения о распределении прибыли на выплату дивидендов произошла продажа доли одним участником и приобретением ее другим. То есть, например, если физическое или юридическое лицо, которые являются резидентами РБ, владеют долями организации менее 3 лет, но на момент принятия решения о распределении являются учредителями организации и другие условия для применения пониженной ставки выполняются, то пониженная ставка 6% может быть применена.

2. Для доходов в виде дивидендов дата фактического получения дохода (дата начисления дивидендов) определяется как день принятия решения о распределении прибыли на выплату дивидендов. То есть дата фактического получения приравнивается к дате принятия решения, а не к дате выплаты дивидендов. В связи с чем, при распределении прибыли учитываем следующее:

• для отсчета 3-летнего периода важна дата принятия решения о распределении прибыли на выплату дивидендов, а не дата непосредственно самой выплаты. Например, последнее решение о распределении прибыли на выплату дивидендов принято в 2021 году, а выплата дивидендов произведена в 2022 году. Отсчет 3-летнего периода начинается с года, следующего за годом, в котором принято решение о распределении прибыли на выплату дивидендов (2021 года). Таким образом, в данном случае применение ставки в размере 6% в 2025 году будет правомерным, т.к. в 2022, 2023 и 2024 годах (3 года) решения о распределении прибыли на выплату дивидендов не принимались;

• ставку 6% можно применить при условии, что принятие решения о распределении прибыли на выплату дивидендов будет в 2025 году, несмотря на то, что сама выплата дивидендов может быть произведена в 2026 году.

3. Для применения пониженной ставки 6% и отсчета 3-летнего периода важно, не за какой год распределена прибыль, а в каком году принято последнее решение о распределении прибыли на выплату дивидендов. Например, для применения ставки в 2025 году в размере 6% последнее решение о распределении прибыли на выплату дивидендов должно быть принято не позже 2021 года (т.е. не должно было приниматься в 2022-2024 годах). 

Также напоминаем, что для применения пониженной ставки в размере 0% действует аналогичный подход, но только при отсчете 5-летнего периода. Однако, право на применение пониженной ставки в размере 0% действует до конца 2027 года (пункты 81 и 102 ст.1, абз. 10 ст. 9 Закона РБ от 13.12.2024 №47-З "Об изменении законов").