Обзор планируемых изменений в области трансфертного ценообразования с 1 января 2023 года

Планируется, что с 2023 г. не будут подлежать контролю соответствия рыночным ценам кредиты (займы), предоставленные организациям, включенным в следующие перечни, утверждаемые Советом Министров Республики Беларусь:
►    перечень сельскохозяйственных организаций, подлежащих досудебному оздоровлению;
►    перечень сельскохозяйственных организаций, в отношении которых необходимо проведение процедур экономической несостоятельности (банкротства).
Данные сделки стали подлежать контролю с 2022 г. в случае, если были заключены с иностранными взаимозависимыми лицами или с резидентами РБ - взаимозависимыми лицами, которые не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль (освобождены от налога на прибыль) и при превышении стоимостных порогов, установленных п. 3 ст. 88 НК РБ.
Также Проект НК-2023 вносит уточнения в части освобождения от контроля сделок с платежными системами VISA, MasterCard, American Express. Так, если до 2023 года не являлись контролируемыми сделки, заключенные белорусскими организациями с владельцами международных систем платежных расчетов VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорных зонах, то планируется, что с 2023 года не будут являться контролируемыми данные сделки, заключенные с операторами указанных платежных систем.

Проектом НК-2023 предусматривается, что при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности для сопоставления показателей рентабельности анализируемой стороны сделки – иностранной организации в случае отсутствия информации о показателях рентабельности, определенных на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности иностранных организаций, станет возможным использовать данные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций (при их отсутствии – организаций государств - членов ЕАЭС).

Это означает, что как налоговые органы в ходе проверок, так и налогоплательщики при обосновании рыночного уровня цен в контролируемых сделках при применении метода цены последующей реализации, затратного метода, метода сопоставимой рентабельности и, в отдельных случаях, метода распределения прибыли, при тестировании рентабельности иностранных контрагентов по сделкам, смогут использовать данные из баз, содержащих финансовую информацию по деятельности компаний из России, Беларуси, Армении, Казахстана, Киргизии.
Изменения в части подхода к использованию баз данных для расчета рыночных диапазонов рентабельности обусловлено, на наш взгляд, следующим.

С марта 2022 г. международными информационными агентствами был ограничен доступ на территории России и Беларуси, к базам данных (Amadeus, Orbis, Oriana и др.), содержащим информацию в отношении европейских, азиатских, американских, иных зарубежных компаний, что усложнило процесс анализа рыночных диапазонов рентабельности с использованием финансовых показателей зарубежных независимых компаний.

При этом открытым остается вопрос будут ли зарубежные налоговые органы в странах нахождения иностранных организаций считать обоснованным использование бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций (при их отсутствии – организаций государств - членов ЕАЭС) при обосновании рыночного уровня рентабельности анализируемой стороны сделки – иностранной организации.

Предполагается, что в случае принятия вышеуказанных изменений, возможность использования данных отчетности белорусских организаций/организаций стран ЕАЭС будет допустима при обосновании цен сделок, совершенных, начиная с 2023 года.

Данная позиция основана на толковании п. 7 ст. 3 НК РБ - акты налогового законодательства, применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами или актами Президента Республики Беларусь.

Вместе с тем, рекомендуется отслеживать официальные разъяснения налоговых органов на предмет возможности использования источников информации для анализируемых сделок 2022 года. Это обусловлено тем, что проблемы с доступом к иностранным базам возникли в 2022 году, и при обосновании цен сделок, совершенных в 2022 году, вопрос недоступности финансовых данных по иностранным компаниям уже является актуальным.  

3.1 Перенос срока начала истребования документации по ТЦО на 1 августа 

Проектом НК-2023 установлено, что налоговый орган будет вправе истребовать у плательщиков документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены (далее – «Документация по ТЦО») при проведении проверок не ранее 1 августа года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки. В настоящее время данный срок установлен не ранее 1 июня.

Иными словами, у крупных плательщиков по внешнеторговым сделкам и плательщиков, совершающих внешнеторговые сделки со стратегическими товарами, подпадающие под контроль ТЦО, с 2023 года будет на 1 месяц дольше времени на подготовку обязательной документации: по сделкам, совершенным в 2023 г., налоговый орган сможет запросить Документацию по ТЦО не ранее 1 августа 2024.

Также, как и с использованием данных отчетности белорусских организаций/организаций стран ЕАЭС, остается неясным вопрос, будет ли этот срок распространяться на составление Документации по ТЦО в 2023 году в отношении сделок, совершенных до 2023 года, или же новый срок будет относиться к сделкам, совершенным начиная с 2023 года.

3.2 Расширение перечня информации, отражаемой в отчетности по ТЦО

Как известно, начиная с 2019 г. документация по ТЦО / экономическое обоснование примененных цен (далее – «Отчетность по ТЦО») представляются по формам, установленным Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 №2, по каждой анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок) и должны содержать, среди прочего, описание предмета анализируемой сделки.

Планируется, что для сделок, предметом которых являются кредиты (займы), ценные бумаги, валютно-обменные операции, драгоценные металлы, с 1 января 2023 г. в Отчетности по ТЦО, помимо прочего, необходимо будет дополнительно указывать следующие сведения:
►    Для кредитов (займов): сумму кредита (займа), валюту кредита (займа), дату погашения кредита (займа), размер процентной ставки по кредиту (займу), сроки выплаты процентов по кредиту (займу), вид процентной ставки (фиксированная или плавающая) по кредиту (займу), порядок погашения кредита (займа), кредитный рейтинг кредитополучателя (заемщика) (при наличии), наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитополучателю (заемщику) кредитный рейтинг (при наличии), дату присвоения кредитного рейтинга (при наличии), способ обеспечения исполнения обязательств (при наличии);
►    Для ценных бумаг: вид, категорию, тип ценной бумаги, цену одной ценной бумаги, количество ценных бумаг, общую стоимость ценных бумаг, процент (доход) по ценной бумаге, кредитный рейтинг (при наличии), наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитный рейтинг по ценным бумагам (при наличии), дату присвоения кредитного рейтинга по ценным бумагам (при наличии);
►    Для валютно-обменных операций: дату совершения (заключения) сделки, вид покупаемой, продаваемой (конвертируемой) иностранной валюты, валюта платежа, курс покупки, продажи (конверсии), количество покупаемой, продаваемой (конвертируемой) валюты, сумму белорусских рублей (иностранной валюты), направляемых на покупку (полученных за продажу) иностранной валюты;
►    Для драгоценных металлов: наименование и вид драгоценного металла (наименование, вид и проба слитка, монеты), массу в лигатуре, массу в чистоте, количество штук, цену драгоценного металла, общую массу в лигатуре, общую стоимость драгоценного металла, вид вклада (депозита) драгоценных металлов, размер процентов, порядок и условия выплаты процентов по вкладу (депозиту) драгоценных металлов.

Также планируется, что в Отчетности по ТЦО необходимо будет указывать сведения о средней численности работников[1]. В настоящее время в Отчетности подлежат отражению сведения о среднесписочной численности работников за календарный год. Таким образом, для показателя средней численности работников необходимо будет помимо среднесписочной численности работников учитывать также среднюю численность внешних совместителей и граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам.    

Таким образом, стоит ожидать, что в формы Отчетности по ТЦО также будут внесены соответствующие изменения вскоре после вступления в силу планируемых изменений.



[1] Средняя численность работников включает среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность граждан, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам (в соответствии с Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20 января 2020 г. № 1 «Об утверждении указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду»).

Проектом НК-2023 планируется продление освобождения от пеней в случае проведения корректировки налога на прибыль за налоговые периоды 2023-2024 гг. по причинам отклонения цен в сделках от рыночного уровня (в соответствии с частью 1 пункта 4 статьи 87 НК РБ) и уплатой этой суммы налога на прибыль не позднее 5 дней со дня представления уточненной налоговой декларации с такой корректировкой.

Напомним, что аналогичное освобождение было предусмотрено для корректировок налога на прибыль за налоговые периоды 2019-2022 гг.

Указанное положение, как и ранее, будет применяться, как в отношении самостоятельно проведенных корректировок, так и корректировок, произведенных по результатам налоговых проверок, за исключением налоговых проверок, проводимых по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу и судов по находящимся в их производстве делам.