Приобретение услуг для своих сотрудников

В последнее время для привлечения сотрудников и повышения их мотивации компании все чаще и чаще предлагают широкий социальный пакет, который может включать, в том числе, и оплату различного рода услуг спортивного, развлекательного, образовательного характера, а также услуги по организации питания и иные аналогичные услуги.

Вместе с тем, компаниям при приобретении такого рода услуг, не связанных с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, для своих сотрудников необходимо учитывать следующие налоговые аспекты.

1.       НДС

Стоимость услуг, приобретенных компанией для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не является объектом налогообложения НДС (подп. 2.15 ст. 115 Налогового кодекса). При этом суммы входного НДС по приобретенным услугам, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.15 ст. 115 Налогового кодекса, не подлежат вычету и относятся на увеличение стоимости этих услуг.

2.       Налог на прибыль

По общему правилу, за крайне редким исключением, приобретение таких услуг для своих сотрудников продиктовано не законодательством, а инициативой самой компании. Поэтому мы полагаем, что такие услуги стоит рассматривать для сотрудника как выплату (доход) социального характера.

Таким образом, поскольку расходы компании на приобретение услуг (в том числе услуги по организации досуга, отдыха и т.д.) для своих сотрудников не предусмотрены законодательством, то они не могут быть включены в состав затрат либо внереализационных расходов для целей налогообложения (абз. 2 подп. 1.3 ст. 173 Налогового кодекса).

3.       Подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Для целей подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах приобретение таких услуг для сотрудников будет признаваться доходом в натуральной форме.

При определении наличия объекта для исчисления подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах необходимо рассматривать 2 ситуации:

►    если стоимость полученных услуг каждым сотрудником невозможно персонифицировать, то объект для начисления подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах не возникает;

►    если стоимость полученных услуг каждым работником возможно персонифицировать (например, в акте оказанных услуг указана стоимость для каждого сотрудника (с указанием ФИО) либо компания сама ведет учет сотрудников, пользующихся услугами, др.), то возникает объект для начисления подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах, который может освобождаться при выполнении определенных условий.

Напомним: доходы по основному месту работы освобождаются от подоходного налога, если не являются вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в размере, не превышающем 3 479 белорусских рублей (в 2025 году), от каждого источника в течение налогового периода.

Для взносов в ФСЗН и Белгосстрах аналогичное освобождение будет применяться, если приобретение услуг для сотрудников будет оформлено как «материальная помощь» или «иная помощь». В ином случае, такой доход сотрудника будет облагаться в общеустановленном порядке.