Помощник по порядку заполнения формы документации по ТЦО

Специалисты B1 Belarus подготовили материал, который поможет разобраться, какие документы по трансфертному ценообразованию, по каким формам, в какие сроки и в каком виде должны составлять и предоставлять белорусские налогоплательщики в налоговые органы для целей подтверждения экономической обоснованности примененных ими цен в отдельных сделках, как их корректно заполнить и на что обратить внимание при их составлении. Порядок заполнения форм рассматривается на конкретном примере, а также сопровождается пояснениями и ссылками на дополнительные материалы, которые помогут глубже изучить данную тему.

1. Отчетность по трансфертному ценообразованию

С 2019 г. НК установлено два вида документов, составляемых налогоплательщиками для подтверждения экономической обоснованности примененных ими цен в отдельных сделках (далее - анализируемые сделки) <1>, иными словами, отчетности по трансфертному ценообразованию (далее - ТЦО):

--------------------------------

<1> Перечень анализируемых сделок представлен в ст. 88 НК.

1. Документация, подтверждающая экономическую обоснованность примененной цены (далее - Документация) (п. 2 и 3 ст. 97 НК). Документацию обязаны составлять плательщики, включенные в перечень крупных плательщиков, по внешнеторговым сделкам с взаимозависимыми лицами, а также плательщики по внешнеторговым сделкам по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому Совмином.

Налоговый орган вправе истребовать у плательщика Документацию при проведении проверок, но не ранее 1 августа года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки. При проведении проверки, за исключением камеральной проверки, Документация истребуется только за проверяемый период.

2. Экономическое обоснование примененной цены (далее - Экономическое обоснование) (п. 5 ст. 97 НК), которое составляют плательщики по анализируемым сделкам, за исключением сделок, по которым плательщики обязаны представлять Документацию. Экономическое обоснование представляется на основании уведомления налогового органа или по запросу налогового органа.

Сроки представления Документации или Экономического обоснования при камеральном контроле указываются в уведомлении на представление документов по ТЦО и составляют не более 10 рабочих дней со дня направления уведомления. При выездной налоговой проверке четкий срок представления документов законодательством не установлен, однако он указывается в каждом отдельном запросе налогового органа и не может быть меньше чем 2 рабочих дня (п. 8 ст. 73, ч. 1 п. 2 ст. 79 НК).

Формы Документации и Экономического обоснования установлены приложениями 23 и 24, соответственно, к постановлению N 2 и в целом довольно схожи по своей структуре и содержанию. Документация / Экономическое обоснование составляется в табличной форме по каждой анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок) (п. 4 и 5 ст. 97 НК).

Форма Документации содержит титульный лист и состоит из 13 разделов, а в форме Экономического обоснования содержится 10 разделов. Документация является более подробной формой ТЦО-отчетности и в отличие от Экономического обоснования обязана содержать также следующую информацию, отражение которой в Экономическом обосновании не предусмотрено:

- схематичную структуру холдинга (группы компаний) (раздел 4 Документации);

- описание особенностей отрасли, к которой относится анализируемая сделка и/или деятельность сторон анализируемой сделки, состояние конкуренции на рынке товаров (работ, услуг), доля плательщика на рынке (раздел 5 Документации);

- сведения о произведенной плательщиком корректировке налоговой базы налога на прибыль и сумме такой корректировки (при ее корректировке) (раздел 13 Документации).

Необходимо отметить, что согласно разъяснениям представителей налоговых органов при заполнении Документации нужно использовать форму, установленную приложением 23 к постановлению N 2 в редакции, действующей в периоде совершения анализируемой сделки. При заполнении Экономического обоснования необходимо использовать форму, установленную приложением 24 к постановлению N 2 в редакции, действующей в периоде получения запроса или уведомления от налогового органа на представление Экономического обоснования.

В соответствии с положениями ст. 27 НК Документация / Экономическое обоснование могут быть представлены в МНС плательщиком двумя способами:

1) в письменной форме (на бумажном носителе: нарочным (курьером), посредством почтовой связи либо представлены плательщиком в ходе его личного приема в налоговом органе);

2) в электронной форме (в виде электронного документа или в электронном виде, например, в виде вложения-ответа на уведомление налогового органа посредством системы электронного декларирования АРМ "Плательщик").

Законодательство не требует представления какой-либо дополнительной информации к формам Документации / Экономического обоснования, но и не ограничивает плательщиков в представлении любых иных документов, подтверждающих, что примененные цены в сделке соответствуют рыночному уровню (п. 6 ст. 97 НК). Однако практика показывает, что данных, которые предполагаются к отражению только в формах документов по ТЦО, недостаточно для должного обоснования цен. Например, они не раскрывают подробно описание выполняемых функций, принимаемых рисков и используемых активов между сторонами анализируемой сделки, что является одним из ключевых факторов при выборе метода ТЦО. Также они не предполагают раскрытие информации о том, как был произведен анализ и отбор сопоставимых сделок или сопоставимых организаций для расчета рыночного диапазона цен или рентабельности и др. В то же время такие данные важно документировать и дополнительно представлять налоговым органам, чтобы они могли убедиться, что функциональный анализ проведен корректно, процесс использования критериев поиска информации в части обоснования рыночной цены в сделке осуществлялся с учетом всех требований налогового законодательства и т.д. Это может позволить исключить возникновение дополнительных вопросов со стороны контролирующих органов.

Таким образом, тщательная проработка методики обоснования рыночного уровня цен в анализируемых сделках вкупе с корректным заполнением форм Документации / Экономического обоснования и их своевременным предоставлением налоговым органам может обеспечить налогоплательщикам успешное прохождение проверки данного вопроса.

Однако в настоящее время отсутствует инструкция о порядке заполнения форм Документации или Экономического обоснования для целей налогового контроля, так же как и исчерпывающие разъяснения в отношении порядка заполнения этих форм. На сайте МНС лишь размещено небольшое разъяснение (https://nalog.gov.by/organizations/transfer_pricing/justification/) по заполнению формы Экономического обоснования. Вместе с тем его положения в полной мере применимы и к заполнению формы Документации, так как два данных документа очень схожи между собой как по структуре, так и по наполнению. Так, согласно разъяснениям, в целях предоставления возможности организациям отразить любые особенности совершения анализируемых сделок, порядок заполнения формы Экономического обоснования не ограничивает организацию в расширении при необходимости каждого из разделов (подразделов) формы, а также дополнение формы иными разделами (подразделами).

Обязательным требованием является лишь указание в Экономическом обосновании информации, предусмотренной п. 5 ст. 97 НК.

Далее рассмотрим подробнее порядок заполнения Документации на конкретном примере.

Примечание: поскольку формы Документации и Экономического обоснования содержат в основном одинаковые разделы, то указанный ниже пример заполнения Документации также применим и к заполнению формы Экономического обоснования.

Ситуация

В течение 2023 г. ООО "Компания А" (далее - плательщик / Компания А) (Республика Беларусь) на основании договора поставки N 03012023 от 03.01.2023 осуществляла реализацию в адрес взаимозависимого лица ООО "Компания Б" (далее - Компания Б) (Российская Федерация) готовой продукции собственного производства (безалкогольные напитки) для целей ее дальнейшей перепродажи на российском рынке. Общая стоимость поставок за 2023 г. составила более 2 млн бел. руб. (без налога на добавленную стоимость).

В 2023 г. Компания А являлась крупным налогоплательщиком по перечню, установленному МНС. Одно юридическое лицо (Компания В, Российская Федерация) прямо участвует в Компании А и Компании Б с долями участия 60% и 30% соответственно.

Данные сделки по поставкам продукции между Компанией А и Компанией Б признаются анализируемыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, действующим в 2023 г., поскольку сделки являются внешнеторговыми и совершены Компанией А с взаимозависимым лицом (Компания А и Компания Б являются взаимозависимыми согласно ст. 20 НК, так как одно лицо прямо участвует в организациях - сторонах сделки и доля такого участия в каждой из этих организаций - сторон сделки составляет не менее 20%), а также поскольку сумма цен сделок по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав Компанией А в адрес Компании Б за 2023 г. составила более 2 млн бел. руб. (без налога на добавленную стоимость).

Соответственно, Компания А согласно абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 97 НК обязана составить Документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены в указанных сделках с Компанией Б за 2023 г.

В рамках указанных сделок Компания А осуществляла в адрес Компании Б поставки различной номенклатуры безалкогольных напитков, не являющихся идентичными или однородными (в части ассортимента и кодов ТН ВЭД). Однако на основании положений п. 4 ст. 91 НК данные сделки были объединены плательщиком в группу однородных анализируемых сделок для целей применения методов определения рыночных цен, расчета показателей рентабельности, а также информирования налоговых органов, так как в отношении таких сделок совпадают осуществляемые сторонами сделок функции, принимаемые риски, используемые активы, значения показателя рентабельности, установленного для применяемого метода определения рыночных цен (далее - анализируемые сделки).

По результатам проведенного анализа в качестве наиболее применимого метода для определения соответствия рыночному уровню цен в анализируемых сделках был выбран метод цены последующей реализации с тестированием показателя валовой рентабельности перепродавца - Компании Б. Кроме того, в качестве дополнительного метода был выбран метод сопоставимой рентабельности с тестированием показателя рентабельности реализации Компании Б как наиболее "простой" стороны анализируемых сделок в соответствии с п. 5 ст. 91 НК. В качестве анализируемого периода был выбран период 2020 - 2022 гг. (три года, непосредственно предшествующие году, в котором были совершены анализируемые сделки) (п. 10 ст. 91 НК).

Средневзвешенный интерквартильный рыночный диапазон показателей валовой рентабельности, рассчитанный по финансовым данным сопоставимых российских компаний в соответствии с п. 11 ст. 91 НК за период 2020 - 2022 гг., составил от 9,00% до 23,00% с медианой 14,00%, средневзвешенный интерквартильный рыночный диапазон показателей рентабельности реализации - от 4,00% до 11,00% с медианой 6,00%. Фактические значения показателей валовой рентабельности и рентабельности реализации анализируемой (тестируемой) стороны (Компания Б) в результате осуществления анализируемых сделок в 2023 г. составили 14,81% и 5,19% соответственно.

Таким образом, по результатам анализа было установлено, что фактические показатели рентабельности анализируемой (тестируемой) стороны в рамках анализируемых сделок в 2023 г. находятся в пределах рассчитанных рыночных диапазонов. Соответственно цены, установленные в анализируемых сделках в 2023 г., соответствуют рыночному уровню и корректировки налоговой базы по налогу на прибыль Компанией А в 2023 г. в отношении анализируемых сделок не требуется.

2. Порядок заполнения формы Документации

2.1 Заполнение титульного листа

На титульном листе Документации отражаются следующие сведения, актуальные на момент заполнения формы Документации:

1. Сведения о налоговом органе, в котором плательщик состоит на учете:

- указывается наименование района, города, района в городе, управления (отдела) по работе с плательщиками и код инспекции МНС. Данные сведения содержатся в извещении о присвоении учетного номера плательщика (далее - УНП), предоставляемом плательщику регистрирующим органом или налоговой инспекцией.

2. Сведения о плательщике:

- УНП - содержится в извещении о присвоении УНП, предоставляемом плательщику регистрирующим органом или налоговой инспекцией;

- код осуществляемого плательщиком вида деятельности (далее - код ОКЭД) - указывается в соответствии с классификатором ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности". Для отображения кода ОКЭД формой Документации предусмотрено три ячейки: основной и второстепенные виды деятельности;

- полное наименование плательщика - указывается согласно учредительным документам плательщика;

- место нахождения плательщика - как правило, указывается юридический адрес плательщика;

- фамилия, собственное имя, отчество руководителя плательщика и контактный телефон.

3. Отчетный период - календарный год, за который заполняется Документация.

В рассматриваемом примере:

- инспекция МНС - инспекция по Центральному району г. Минска, код инспекции - 111;

- УНП - 123456789;

- код ОКЭД - 1107 - производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;

- наименование плательщика - Общество с ограниченной ответственностью "Компания "А";

- место нахождения плательщика - 220004, г. Минск, ул. Немига, д. 6;

- сведения о руководителе - Иванов Иван Иванович, +375 (17) 12 34 567;

- отчетный период - 2023 г.

2.2 Заполнение раздела 1. Сведения об анализируемой сделке (группе однородных сделок)

В разделе 1 Документации указываются сведения об анализируемой сделке плательщика (группе однородных сделок), в отношении которой заполняется Документация за соответствующий календарный год:

Пункт 1.1. Документ (документы), в котором определена цена анализируемой сделки (группы однородных сделок):

- реквизиты (номера и даты) договора(-ов), регламентирующего осуществление анализируемой сделки (группы однородных сделок) в календарном году, за который составляется Документация, и дополнительные соглашения к нему. В случае если анализируемая сделка (группа однородных сделок) осуществлялась в соответствии с одним договором, заполняется пункт "Договор", если договоров несколько и сделки объединены в группу однородных сделок - пункт "Группа договоров по однородным сделкам";

- реквизиты (номера и даты) спецификаций и/или иных документов, в которых определены цены анализируемой сделки (группы однородных сделок).

В рассматриваемом примере анализируемые сделки осуществляются в соответствии с одним договором поставки N 03012023/1 от 03.01.2023, условия поставок продукции (в том числе цены) были согласованы сторонами в Спецификации N 1 от 03.01.2023 и Спецификации N 2 от 01.06.2023 к Договору.

Пункт 1.2. Группа однородных сделок:

- указывается, заполняется Документация в отношении одной анализируемой сделки или группы однородных сделок, - отмечается "нет" или "да" соответственно. Плательщик вправе объединить две и более анализируемые сделки в группу анализируемых однородных сделок при условии, что в отношении таких сделок совпадают осуществляемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы, значения показателя рентабельности, установленного для применяемого метода определения рыночных цен (п. 4 ст. 91 НК).

В рассматриваемом примере все поставки продукции в течение года в рамках одного договора по нескольким спецификациям были объединены в группу сделок, так как были соблюдены условия, установленные п. 4 ст. 91 НК. Проставляется отметка "да".

Пункт 1.3. Вид сделки (группы однородных сделок):

- указывается вид анализируемой сделки (группы однородных сделок) - проставляется отметка "X" напротив типа сделки, осуществленной плательщиком.

В рассматриваемом примере Компания А (плательщик) осуществляла реализацию продукции, соответственно в Документации вид сделки отражается как проставление отметки "X" напротив пункта "Реализация товаров". Остальные пункты не заполняются.

Пункт 1.4. Цель приобретения товара (работы, услуги), имущественных прав:

- указывается цель приобретения стороной сделки (плательщиком или его контрагентом, в зависимости от вида сделки, указанного в пункте 1.3) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемом примере Компания Б осуществляет приобретение продукции для целей дальнейшей реализации на российском рынке. Соответственно, в Документации цель приобретения продукции отражается как проставление отметки "X" напротив пункта "Перепродажа". Остальные пункты не заполняются.

Пункт 1.5. Количество участников сделки (группы однородных сделок):

- указывается количество лиц, напрямую вовлеченных в осуществление анализируемой сделки (группы однородных сделок).

В рассматриваемом примере Компания А осуществляет реализацию продукции в адрес Компании Б напрямую без привлечения каких-либо третьих лиц. Соответственно, количество участников сделки - два.

Пункт 1.6. Условия осуществления платежей:

- по нашему мнению, в данном пункте должны указываться фактические условия осуществления платежей в рамках осуществления анализируемой сделки (группы однородных сделок) в отчетном периоде.

В рассматриваемом примере согласно условиям договора на поставку и спецификациям, указанным в пункте 1.1 Документации, в течение 2023 г. оплата поставляемой продукции осуществлялась на условиях последующей оплаты в течение 60 календарных дней с момента отгрузки продукции. Соответственно, в Документации напротив пункта "Последующая оплата (отсрочка)" проставляется отметка "X" и указывается период отсрочки "60 календарных дней с момента отгрузки товара".

2.3 Заполнение раздела

2. Сведения о контрагенте плательщика по анализируемой сделке

В разделе 2 Документации указываются сведения о контрагенте плательщика по анализируемой сделке (группе однородных сделок), актуальные на дату совершения данных сделок:

Пункт 2.1. Сведения о юридическом лице, с которым совершена анализируемая сделка:

- пункт заполняется, если контрагентом плательщика по анализируемой сделке (группе анализируемых сделок) является юридическое лицо. Указывается официальное полное наименование контрагента на государственном языке страны его места нахождения (регистрации) и УНП юридического лица в стране регистрации или его аналог (при наличии).

В рассматриваемом примере контрагентом плательщика является юридическое лицо - Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Б" с индивидуальным номером налогоплательщика (аналог УНП) 9876543210.

Пункт 2.2. Сведения о физическом лице, с которым совершена анализируемая сделка:

- пункт заполняется, если контрагентом плательщика по анализируемой сделке (группе анализируемых сделок) является физическое лицо. Указываются фамилия, имя, отчество контрагента на государственном языке страны его места нахождения (регистрации) и УНП физического лица в стране регистрации или его аналог (при наличии).

В рассматриваемом примере контрагентом плательщика является юридическое лицо, в связи с чем пункт 2.2 не заполняется.

Пункт 2.3. Сведения о руководителе контрагента плательщика на дату совершения анализируемой сделки:

- указываются фамилия, имя и отчество (при наличии) руководителя контрагента плательщика по анализируемой сделке (группе однородных сделок) на государственном языке страны его места нахождения (регистрации) на дату совершения анализируемой сделки.

В рассматриваемом примере генеральным директором Компании Б (контрагент плательщика по анализируемым сделкам) в течение периода 01.01.2023 - 31.12.2023 являлся Павлов Павел Павлович. В случае смены руководителя в течение отчетного периода, по нашему мнению, в данном пункте указывается руководитель, действующий на момент заключения договора, а в приложении к форме Документации, составляемом в произвольной форме, плательщик может уточнить информацию о руководителях, действующих в течение всего отчетного периода, за который заполняется Документация.

Пункт 2.4. Страна регистрации контрагента или место его постоянного нахождения:

- указывается страна гражданства / места жительства / налогового резидентства контрагента из общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 "Страны мира".

В рассматриваемом примере Компания Б (контрагент плательщика по анализируемым сделкам) располагается в Российской Федерации и является ее налоговым резидентом.

2.4 Заполнение раздела

3. Данные о взаимозависимости сторон анализируемой сделки

В разделе 3 Документации указываются основания для признания сторон анализируемой сделки (группы однородных сделок) взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК на дату совершения данной сделки. В пунктах 3.1 - 3.7 Документации проставляется отметка "Х" напротив соответствующего критерия признания взаимозависимости, а в пунктах 3.1, 3.2, 3.5 и 3.7 также указывается размер доли прямого/косвенного участия (с точностью до двух знаков после запятой).

В рассматриваемом примере Компания В является учредителем Компании А и Компании Б с долей прямого участия в этих компаниях по состоянию на 03.01.2023 60,00% и 30,00% соответственно. В течение года доли участия Компании В в Компаниях А и Б не менялись.

В форме Документации проставляется отметка "Х" напротив пункта 3.2 "Одно юридическое или физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организациях - сторонах сделки и доля такого участия в каждой из этих организаций - сторон сделки составляет не менее 20 процентов", а также указываются доли участия: "60,00%" напротив пункта "Размер доли прямого участия в плательщике, %" и "30,00%" напротив пункта "Размер доли прямого участия во второй стороне сделки, %". Остальные пункты раздела 3 не заполняются.

В случае изменения долей владения в течение отчетного периода, по нашему мнению, в данном пункте указываются доли владения на момент заключения договора или на 1-е число отчетного периода (если договор был заключен до начала отчетного периода), а в приложении к форме Документации, составляемом в произвольной форме, плательщик может уточнить информацию о долях владения и связанности сторон в течение всего отчетного периода, за который заполняется Документация.

2.5 Заполнение раздела

4. Структура холдинга (группы компаний)

В разделе 4 Документации указывается информация о структуре холдинга (группы компаний), в которую входят стороны анализируемой сделки (группы однородных сделок), в отношении которой заполняется Документация за соответствующий календарный год, актуальная на дату совершения данных сделок:

Пункт 4.1. Схематичная структура холдинга (группы компаний):

- приводится схематичная структура холдинга (группы компаний), в которую входят стороны анализируемой сделки (группы однородных сделок), актуальная на дату совершения данной сделки, с указанием наименований всех компаний - участников анализируемой сделки (группы анализируемых сделок) и долей участия в процентах.

В рассматриваемом примере Компания В является учредителем Компании А и Компании Б с долей прямого участия в этих компаниях по состоянию на 03.01.2023 60,00% и 30,00% соответственно. В течение года доли участия Компании "В" в Компаниях А и Б не менялись. Схематичная структура группы компаний приводится в приложении 1 к Документации, составляемом в произвольной форме:

Пункт 4.2. Полное наименование управляющей компании холдинга:

- указывается полное наименование управляющей компании холдинга (группы компаний) на государственном языке страны ее места нахождения (регистрации).

В рассматриваемом примере - Общество с ограниченной ответственностью "Компания В".

Пункт 4.3. Месторасположение управляющей компании холдинга:

- указывается страна налогового резидентства управляющей компании холдинга (группы компаний) из общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 "Страны мира".

В рассматриваемом примере Компания В (управляющая компания группы компаний) располагается в Российской Федерации и является ее налоговым резидентом.

Пункт 4.4. Основной вид деятельности холдинга (группы компаний):

- указывается основной вид деятельности группы компаний (холдинга), в которую входят плательщик и его контрагент по анализируемой сделке, а также основные виды деятельности сторон анализируемой сделки (группы анализируемых сделок).

В рассматриваемом примере основным видом деятельности группы компаний, в которую входят плательщик и его контрагент по анализируемым сделкам, является производство и реализация безалкогольных напитков. Основной вид деятельности Компании А (согласно коду ОКЭД) - производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках, основной вид деятельности Компании Б - торговля оптовая соками, минеральной водой и прочими безалкогольными напитками.

2.6 Заполнение раздела 5

В разделе 5 Документации указывается описание отрасли, к которой относится анализируемая сделка и (или) деятельность сторон анализируемой сделки, т.н. индустриальный анализ, в частности:

Пункт 5.1. Описание особенностей отрасли, к которой относится анализируемая сделка и (или) деятельность сторон анализируемой сделки.

Пункт 5.2. Состояние конкуренции на рынке товаров (работ, услуг).

Пункт 5.3. Доля плательщика на рынке товаров (работ, услуг), %.

На практике данная информация отражается в приложении к Документации, составляемом в произвольной форме, а в самой форме указываются основные тезисы и выводы. Как правило, индустриальный анализ включает в себя анализ рынков тех стран, на которых осуществляют деятельность плательщик и его контрагент по анализируемой сделке, а также может включать анализ мирового рынка. Индустриальный анализ может содержать такую информацию, как общее описание рынка, состояние рынка в отчетном периоде (объем рынка, географическая структура, структура по типу продукции, ключевые игроки и уровень конкуренции и т.п.), основные тенденции и драйверы роста, уровень государственного регулирования и т.п. Основная цель данного раздела Документации состоит в том, чтобы оценить, насколько финансовое положение плательщика и результаты осуществления анализируемой сделки соответствуют общим тенденциям рынка и как рынок мог или может влиять на цены в рассматриваемых анализируемых сделках (группах однородных сделок).

В рассматриваемом примере описание состояния рынка безалкогольных напитков Республики Беларусь и Российской Федерации в 2023 г. будет представлено в приложении 2 к Документации.

2.7 Заполнение раздела 6. Описание предмета анализируемой сделки

В разделе 6 Документации указываются детальные сведения о предмете анализируемой сделки (группы однородных сделок) исходя из вида сделки, указанного в пункте 1.3 Документации:

Пункт 6.1. Сведения о товаре, за исключением драгоценных металлов.

Пункт 6.2. Сведения о работе (услуге).

Пункт 6.3. Сведения об имущественных правах.

Пункт 6.4. Сведения о предоставленном (полученном) в пользование имуществе.

Пункт 6.5. Сведения о кредитах (займах).

Пункт 6.6. Сведения о ценных бумагах.

Пункт 6.7. Сведения о валютно-обменных операциях.

Пункт 6.8. Сведения о драгоценных металлах.

Сведения заполняются по каждому (каждой) виду товару (работе, услуге), имущественному праву, предоставленному (полученному) в пользование имуществу. В случае заполнения сведений по группе однородных сделок, отсутствия последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и неиспользования метода сопоставимых рыночных цен допускается объединение сведений по наименованию товара (работы, услуги), имущественного права, предоставленному (полученному) в пользование имуществу.

В зависимости от предмета сделки в Документации отражаются следующие сведения:

Далее представлен алгоритм заполнения сведений в разделе 6 Документации ­­­­-на примере сделок, предметом которых являются товары.

В рассматриваемом примере предметом анализируемых сделок являются товары (безалкогольные напитки), реализуемые Компанией А в адрес Компании Б в течение 2023 г., соответственно, заполнению подлежит пункт 6.1 раздела 6. Остальные пункты (6.2 - 6.8) не заполняются.

Пункт 6.1.1. Наименование товара:

- указывается наименование конкретного товара, являющегося предметом сделки, сведения о поставках которого будут отражены ниже в пункте 6.1.5, или наименование кода ТН ВЭД ЕАЭС, отраженного в пункте 6.1.2.

Пункт 6.1.2. Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС, десять знаков:

- указывается десять знаков кода единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, к которому относятся товары, являющиеся предметом анализируемой сделки, сведения о поставках которых будут отражены ниже в пункте 6.1.5.

Пункт 6.1.3. Стоимость товара:

- указывается в белорусских рублях или в иностранной валюте, которая указана в первичных учетных документах или в договоре (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов).

При заполнении данного пункта в белорусских рублях в соответствующей строке проставляется отметка "Х", при заполнении в иностранной валюте указывается сокращенное наименование иностранной валюты (например, RUB / USD / EUR / CYN). Стоимость, отраженная в пункте 6.1.3, формируется путем сумм произведений по каждой строке в пункте 6.1.5 цен за единицу товара и количества товара.

Пункт 6.1.4. Единица измерения товара:

- указывается единица измерения товара, цена за которую будет отражена ниже в пункте 6.1.5.

Пункт 6.1.5. Детальные сведения о поставках товаров:

- обязательными для заполнения являются следующие столбцы:

(1) Дата отгрузки (получения) - указывается фактическая дата отгрузки товаров;

(2) Количество (объем) товара - указывается фактическое количество товаров, отгруженных на соответствующую дату;

(3) Условия доставки согласно Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс-2010) - указываются условия поставки, согласно которым фактически были отгружены соответствующие товары на соответствующую дату;

- в случае заполнения сведений не по группе однородных сделок и использования метода сопоставимых рыночных цен также требуется отражение следующих сведений:

(1) Место погрузки товара;

(2) Место разгрузки товара;

(3) Вид транспорта, которым транспортировался товар;

(4) Сведения о торговой марке;

(5) Страна происхождения;

(6) Наименование производителя;

- в случае заполнения сведений не по группе однородных сделок, наличия последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и неиспользования метода сопоставимых рыночных цен также требуется отражение сведений по столбцу "Цена за единицу измерения". Цена указывается в валюте, отмеченной в пункте 6.1.3;

- сведения по столбцу "Цена последующей реализации товаров" заполняются при наличии у плательщика такой информации. Цена указывается в валюте, отмеченной в пункте 6.1.3.

Сведения о товарах отражаются блоками в зависимости от кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС, единицы измерения товара и валюты, в которой указана цена за единицу измерения товаров, - в один и тот же блок включаются сведения только по тем товарам, по которым совпадают код ТН ВЭД ЕАЭС, единица измерения и валюта.

Далее для примера представлено заполнение в рамках рассматриваемого примера двух блоков пункта 6.1 Документации.

Блок 1 заполняется в отношении товаров, поставляемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2202100000 (пункт 6.1.2), единицей измерения которых является упаковка (пункт 6.1.4) и цены по которым были согласованы в EUR (пункт 6.1.3). В пункте 6.1.1 указано наименование кода ТН ВЭД ЕАЭС, отраженного в пункте 6.1.2.

Далее заполняется пункт 6.1.5. Так как в рамках рассматриваемого примера группировка сделок не производилась и не применяется метод сопоставимых рыночных цен, однако происходит последующая реализация Компанией Б указанных товаров, приобретенных у Компании А в рамках анализируемых сделок, при этом Компания А не располагает сведениями о цене их последующей реализации. Таким образом, в Документации заполнены следующие сведения:

(1) Дата отгрузки - отражены фактические даты отгрузки Компанией А товаров, поставляемых по спецификациям, указанным в пункте 1.1 Документации;

(2) Количество упаковок товаров, условия доставки согласно Инкотермс-2010, цена за единицу измерения в EUR - указаны фактические данные, согласованные сторонами в спецификациях, указанных в пункте 1.1 Документации.

Далее заполняется пункт 6.1.3 - указывается стоимость реализованных Компанией А товаров в рамках блока 1 путем суммирования (1) произведения цены и количества товаров, поставленных 10.02.2023, и (2) произведения цены и количества товаров, поставленных 10.06.2023.

Алгоритм заполнения сведений в блоке 2 аналогичен блоку 1, блок 2 заполняется в отношении товаров, поставляемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2202991800 (пункт 6.1.2), единицей измерения которых является упаковка (пункт 6.1.4) и цены по которым были согласованы в EUR (пункт 6.1.3). В пункте 6.1.1 указано наименование кода ТН ВЭД ЕАЭС, отраженного в пункте 6.1.2.

2.8 Заполнение раздела 7. Описание деятельности сторон анализируемой сделки

В разделе 7 Документации указываются сведения о деятельности сторон анализируемой сделки (группы однородных сделок). В частности, в пунктах 7.1 - 7.3 отражается информация об осуществляемых сторонами сделки функциях, используемых активах и принимаемых рисках:

Пункт 7.1. Осуществляемые сторонами сделки в сделке функции.

Пункт 7.2. Используемые при совершении сделки материальные или нематериальные активы.

Пункт 7.3. Принимаемые риски.

Перечень функций, активов и рисков, указанных в форме Документации, установлен подп. 2.2 - 2.4 ст. 89 НК, однако является открытым. Вместе с тем в форме Документации информация о функциях, активах и рисках сторон анализируемых сделок отражается как проставление отметки "Х" напротив соответствующей строки, что не позволяет подробно раскрыть функционально-рисковые профили сторон сделок, определенные по результатам проведения функционального анализа. На практике детальное описание выполняемых функций, принимаемых рисков и используемых активов в рамках анализируемой сделки представляется в виде приложения к Документации, которое составляется в произвольном виде.

Также в разделе 7 отражается следующая информация:

Пункт 7.4. Средняя численность работников за календарный год:

- указывается средняя численность работников плательщика и его контрагента за отчетный период, которая включает среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность граждан, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам (в соответствии с постановлением Белстата от 20.01.2020 N 1 "Об утверждении указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду").

Пункт 7.5. Иные факторы, влияющие на установление цен на товары (работы, услуги) в анализируемой сделке:

- указываются при наличии таких факторов в отчетном периоде.

В рассматриваемом примере функции, активы и риски Компании А и Компании Б в рамках анализируемых сделок отмечены в пунктах 7.1 - 7.3, детальное описание приводится в приложении 3 к Документации. Средняя численность работников Компании А в 2023 г. составила 567 человек, Компании Б - 38 человек.

2.9 Заполнение раздела 8

Пункт 8.1. Сведения о стратегии продаж плательщика, которая повлияла на цену сделки (при наличии):

- указываются при наличии таких факторов в отчетном периоде.

Пункт 8.2. Финансовое положение плательщика:

- как правило, указываются основные финансовые показатели плательщика за отчетный период из отчета о прибылях и убытках и/или общий комментарий в отношении устойчивости финансового положения плательщика.

В рассматриваемом примере финансовые показатели Компании А из отчета о прибылях и убытках за 2023 г.:

- выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг - 300 000 000 бел. руб.;

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг - 190 000 000 бел. руб.;

- валовая прибыль - 110 000 000 бел. руб.;

- управленческие расходы - 12 000 000 бел. руб.;

- расходы на реализацию - 18 000 000 бел. руб.;

- прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг - 80 000 000 бел. руб.

2.10 Заполнение раздела 9. Сведения о доходах и расходах по анализируемой сделке (группе однородных сделок)

Пункты 9.1 - 9.5. Сведения о доходах и расходах:

- указываются финансовые показатели плательщика (в белорусских рублях) и/или контрагента плательщика (в белорусских рублях или в иностранной валюте (указывается сокращенное наименование иностранной валюты)), полученные в отчетном периоде в результате осуществления анализируемой сделки (группы анализируемых сделок). Информация указывается в соответствии с данными бухгалтерского учета. При этом при наличии последующей реализации товаров (работ, услуг) финансовые показатели по таким сделкам отражаются ниже в пункте 9.6.

В рассматриваемом примере финансовые показатели Компании А по реализации продукции в адрес Компании Б в 2023 г. (согласно данным бухгалтерского учета Компании А):

- выручка от реализации продукции - 110 000 000 бел. руб.;

- себестоимость реализованной продукции - 85 500 000 бел. руб.;

- прибыль (убыток) от реализации продукции - 17 000 000 бел. руб.;

- управленческие расходы и расходы на реализацию - 7 500 000 бел. руб.

Пункт 9.6. При наличии последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав взаимозависимым лицом.

Данный пункт заполняется плательщиком при последующей реализации им товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных у второй стороны сделки, а также второй стороной сделки при последующей реализации ею товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных у плательщика:

- указываются финансовые показатели стороны сделки, осуществляющей перепродажу, за отчетный период в белорусских рублях или в иностранной валюте, которая указана в первичных учетных документах или в договоре (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов). Информация указывается в соответствии с данными бухгалтерского учета. При заполнении этого пункта в белорусских рублях в соответствующей строке проставляется отметка "Х", при заполнении в иностранной валюте указывается сокращенное наименование иностранной валюты (например, RUB / USD / EUR / CYN);

- указывается валовая рентабельность стороны сделки, осуществляющей перепродажу. Валовая рентабельность определяется на основании информации, указанной в пунктах 9.6.1 - 9.6.7, и рассчитывается как отношение валовой прибыли от последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав взаимозависимым лицом к цене последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав взаимозависимым лицом (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов).

В рассматриваемом примере Компания Б осуществляет последующую реализацию продукции, приобретенной у Компании А. Финансовые показатели Компании Б по последующей реализации в 2023 г. продукции, приобретенной в рамках анализируемых сделок у Компании А (согласно данным бухгалтерского учета Компании Б):

- цена последующей реализации товаров взаимозависимым лицом - 2 700 000 000 RUB;

- себестоимость реализованных товаров, цена которых отражена выше, - 2 300 000 000 RUB;

- валовая прибыль от последующей реализации товаров взаимозависимым лицом - 400 000 000 RUB;

- управленческие расходы, понесенные взаимозависимым лицом, - 90 000 000 RUB;

- расходы на реализацию, понесенные взаимозависимым лицом, - 170 000 000 RUB;

- полученная взаимозависимым лицом прибыль (убыток) от реализации товаров - 140 000 000 RUB;

- валовая рентабельность, %, - 14,81% (отношение суммы из пункта 9.6.3 к сумме из пункта 9.6.1).

Пункт 9.7. Сведения об иных фактах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную плательщиком при совершении сделки, в том числе расчет (калькуляцию) цены:

- указываются при наличии таких факторов в отчетном периоде.

2.11 Заполнение раздела 10. Сведения о размере и условиях предоставления (получения) надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов, предоставляемых (получаемых) при выполнении покупателем (заказчиком) условий

Раздел 10 Документации заполняется в случае, если в анализируемой сделке (группе однородных сделок) плательщиком или его контрагентом по данной сделке осуществлялось предоставление (получение) надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов.

В случае если в отчетном периоде плательщик предоставлял контрагенту по анализируемой сделке (группе однородных сделок) скидку с цены/премии, бонусы/надбавки к цене, в пункте 10.1 Документации проставляется отметка "Х" напротив соответствующей строки. Если, напротив, скидка с цены/премии, бонусы/надбавка к цене предоставлялись в отчетном периоде плательщику его контрагентом, то отметка "Х" проставляется напротив соответствующей строки в пункте 10.2 Документации.

В пункте 10.3 Документации отражается размер надбавки к цене (скидки с цены), премий, бонусов, предоставляемых/получаемых по анализируемой сделке (группе однородных сделок) в отчетном периоде, который может быть указан как в виде процента, так и в твердой сумме в белорусских рублях или иностранной валюте (с указанием сокращенного наименования иностранной валюты).

В пункте 10.4 указываются условия, выполненные покупателем (заказчиком) для предоставления (получения) надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов в отчетном периоде.

В рассматриваемом примере в отчетном периоде надбавки к цене (скидки с цены), премии, бонусы не предоставлялись, данный раздел не заполняется.

2.12 Заполнение раздела 11. Сведения о ценах на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права или о рентабельности иных организаций, осуществивших сопоставимые сделки (при наличии)

В разделе 11 Документации указываются:

- в случае применения метода сопоставимых рыночных цен - сведения о ценах на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, а именно указываются рыночные диапазоны показателей рентабельности, рассчитанные в порядке, предусмотренном п. 12 ст. 91 НК;

- в иных случаях - сведения о рентабельности иных организаций, совершивших сопоставимые сделки, а именно указываются рыночные диапазоны показателей рентабельности, рассчитанные в порядке, предусмотренном п. 11 ст. 91 НК.

Кроме сведений, перечисленных выше, также в разделе 11 указываются источники информации, и к Документации прилагаются документы, содержащие сведения о ценах (рентабельности). Если источником информации являются данные из сети Интернет, указывается сайт, на котором размещены такие данные, и (или) представляется графическое изображение экрана (скриншот) интернет-страницы.

В рассматриваемом примере для анализа соответствия цен в анализируемых сделках в 2023 г. рыночному уровню была выбрана комбинация методов, что допустимо в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 91 НК: метод цены последующей реализации с тестированием показателя валовой рентабельности Компании Б (основной метод) и метод сопоставимой рентабельности с тестированием показателя рентабельности реализации Компании Б (дополнительный метод). Был проведен поиск независимых компаний на российском рынке с использованием информации из базы данных СПАРК, и получены следующие диапазоны показателей рентабельности:

- валовая рентабельность. Рыночный диапазон значений показателей валовой рентабельности по данным сопоставимых компаний, занимающихся оптовой продажей безалкогольных напитков, рассчитанный за период 2020 - 2022 гг., составил от 9,00% до 23,00% с медианой 14,00%;

- рентабельность реализации. Рыночный диапазон значений показателей рентабельности реализации по данным сопоставимых компаний, занимающихся оптовой продажей безалкогольных напитков, рассчитанный за период 2020 - 2022 гг., составил от 4,00% до 11,00% с медианой 6,00%.

Стоит отметить, что п. 10 ст. 91 НК предусмотрена возможность использовать при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за (1) налоговый период, в котором совершена анализируемая сделка, либо (2) за три календарных года, предшествующих году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке). В рассматриваемом периоде плательщиком был выбран второй вариант с использованием финансовых данных за три года (2020 - 2022 гг.), непосредственно предшествующих году, в котором были совершены анализируемые сделки (2023 г.), поскольку такой подход позволяет получить более репрезентативную выборку сопоставимых компаний и нивелировать влияние на рыночный диапазон экстремальных значений в отдельном отчетном периоде.

Подробная информация в отношении порядка проведения сравнительного исследования, выявления сопоставимых организаций и расчета рыночных диапазонов показателей рентабельности содержится в приложении 4 к Документации, составляемом в произвольном виде.

2.13 Заполнение раздела 12. Подходы плательщика к определению цены сделки

В разделе 12 Документации указываются сведения о подходе плательщика к определению цены сделки:

Пункт 12.1. Используемый плательщиком метод определения рыночных цен:

- указывается метод (комбинация методов) определения рыночных цен, предусмотренный ст. 91 НК и примененный плательщиком для анализа соответствия рыночному уровню цен в анализируемой сделке (группе однородных сделок) в отчетном периоде.

Пунктом 1 ст. 91 НК установлено пять методов определения рыночных цен: метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ), метод цены последующей реализации (МЦПР), затратный метод (ЗМ), метод сопоставимой рентабельности (МСР) и метод распределения прибыли (МРП). Допускается использование комбинации двух и более методов.

В рассматриваемом примере для анализа соответствия цен в анализируемых сделках в 2023 г. рыночному уровню были выбраны метод цены последующей реализации (основной метод) и метод сопоставимой рентабельности (дополнительный метод).

Пункт 12.2. Обоснование выбора метода определения рыночных цен (при использовании):

- указываются обоснования применения в целях анализа соответствия рыночному уровню цен в анализируемой сделке (группе однородных сделок) в отчетном периоде того метода (комбинации методов) определения рыночных цен, который был указан в пункте 12.1 Документации, и основания для неприменения иных методов.

Согласно п. 2 ст. 91 НК в целях определения рыночной цены (выручки (дохода, прибыли)) используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий анализируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене (выручке (доходу, прибыли) организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность).

При выборе метода определения рыночных цен следует руководствоваться следующими подходами (п. 2 ст. 91 НК):

1) исходить из функций организации при совершении анализируемой сделки, используемых активов и понесенных рисков;

2) учитывать степень сопоставимости анализируемой сделки и сопоставляемой сделки, включая точность корректировок, произведенных для устранения различий между сделками (если таковые применяются);

3) учитывать наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода определения рыночных цен;

4) сторона анализируемой сделки, осуществляющая функции, вклад которых в полученную прибыль по сделке больше, принимающая большие экономические (коммерческие) риски, должна получать доход (прибыль) больше, чем сторона анализируемой сделки, осуществляющая менее сложные функции, принимающая меньшие экономические (коммерческие) риски.

При этом согласно п. 3 ст. 91 НК методы необходимо использовать в следующем порядке: МСРЦ является приоритетным по отношению ко всем другим методам; в отношении МЦПР, ЗМ, МСР и МРП должен использоваться тот метод, который позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен в сделке рыночным ценам.

Как правило, данная информация отражается в приложении к Документации. В рассматриваемом примере обоснование выбора метода цены последующей реализации и метода сопоставимой рентабельности в отношении анализируемых сделок в 2023 г. содержится в приложении 5 к Документации, составляемом в произвольной форме.

Пункт 12.3. Информация о показателях рентабельности, сложившихся в сопоставимых сделках:

- указываются рыночные диапазоны показателей рентабельности, рассчитанные в порядке, предусмотренном п. 11 ст. 91 НК, в результате проведения сравнительных исследований в отношении анализируемой сделки (группы однородных сделок).

В рассматриваемом примере для анализа соответствия цен в анализируемых сделках в 2023 г. рыночному уровню были рассчитаны рыночные диапазоны показателей валовой рентабельности и рентабельности реализации:

- валовая рентабельность. Рыночный диапазон значений показателей валовой рентабельности по данным сопоставимых компаний, занимающихся оптовой продажей безалкогольных напитков, рассчитанный за период 2020 - 2022 гг., составил от 9,00% до 23,00% с медианой 14,00%;

- рентабельность реализации. Рыночный диапазон значений показателей рентабельности реализации по данным сопоставимых компаний, занимающихся оптовой продажей безалкогольных напитков, рассчитанный за период 2020 - 2022 гг., составил от 4,00% до 11,00% с медианой 6,00%.

Пункт 12.4. Информация о ценах на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, реализуемые плательщиком лицу, не являющемуся взаимозависимым, или приобретенные им у такого лица:

- заполняется при наличии у плательщика сопоставимых сделок с независимыми лицами, а именно указываются рыночные диапазоны показателей рентабельности, рассчитанные на основании внутренних сопоставимых данных в порядке, предусмотренном п. 12 ст. 91 НК.

В рассматриваемом примере у плательщика (Компания А) отсутствовали сделки по приобретению в течение 2023 г. идентичных (однородных) товаров у независимых лиц, сопоставимые с анализируемыми сделками. Контрагент плательщика (Компания Б) также не осуществлял сделки по реализации идентичных (однородных) товаров в адрес независимых лиц на белорусском рынке. Таким образом, данный пункт Документации не заполняется.

2.14 Заполнение раздела 13. Сведения о произведенной плательщиком корректировке налоговой базы налога на прибыль и сумме такой корректировки (при ее корректировке)

Раздел 13 Документации заполняется при осуществлении плательщиком корректировки налоговой базы налога на прибыль, если по результатам экономического анализа анализируемой сделки (группы однородных сделок) будет выявлено, что цены в данной сделке в отчетном периоде не соответствовали рыночному уровню, что привело к занижению налоговой базы налога на прибыль для плательщика и недоплате налога на прибыль в бюджет Республики Беларусь.

В данном разделе отражается величина налоговой базы плательщика в белорусских рублях до и после проведения корректировки.

В рассматриваемом примере по результатам анализа было установлено, что фактические показатели валовой рентабельности и рентабельности реализации анализируемой (тестируемой) стороны в рамках анализируемых сделок в 2023 г. находятся в пределах рассчитанных рыночных диапазонов. Соответственно, цены, установленные в анализируемых сделках в 2023 г., соответствуют рыночному уровню и корректировки налоговой базы по налогу на прибыль ООО "Компания "А" в 2023 г. в отношении анализируемых сделок не требуется, данный пункт не заполняется.

Оставьте свои контакты в форме по ссылке, и мы вам вышлем файл с примером заполнения!