Топ-3 налоговых риска при выдаче займа взаимозависимому лицу

Одним из способов финансирования дочерних компаний является предоставление займа взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость позволяет устанавливать любые условия предоставления займа, которые могут существенно отличаться от рыночных и повлечь за собой налоговые риски. Ниже мы приведем, на наш взгляд, топ-3 самых распространенных налоговых рисков, которые могут возникнуть при предоставлении займа взаимозависимыми лицами.

1. Процент за пользование займом

Право компаний самостоятельно устанавливать любые процентные ставки по договорам займа, включая возможность предоставления беспроцентных займов, может повлечь за собой налоговые риски с точки зрения трансфертного ценообразования.

С 2025 года сделки по предоставлению займов между взаимозависимыми компаниями, превышающие порог в 400 000 белорусских рублей, попадают под контроль трансфертного ценообразования, вне зависимости от применяемой данными компаниями системы налогообложения.

Так, при отличии от рыночного уровня процентных ставок по займам налоговые органы могут усмотреть в сделке получение налоговой выгоды, скорректировать налоговую базу и начислить налог на прибыль на разницу как на дополнительный доход компании.

2. Ограничение в отношении затрат

При получении займа взаимозависимой компанией с незначительным собственным капиталом есть риск столкнуться с ограничениями на вычет процентов по займу для целей налога на прибыль. Он связан с правилами недостаточной капитализации, которые ограничивают возможность включения расходов по контролируемой задолженности в затраты, учитываемые при налогообложении. Так, если соотношение совокупной суммы контролируемой задолженности перед всеми взаимозависимыми лицами к собственному капиталу на конец налогового периода больше 3 (более 1 для организаций, производящих подакцизный товар), расходы по процентам не могут учитываться при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Игнорирование правил недостаточной капитализации может повлечь за собой признание налоговыми органами включение расходов в полном объеме необоснованным, снятие с затрат излишне учтенных сумм и доначисление налога на прибыль.

3. Переквалификация доходов

Если сделка по выдаче займа не соответствует рыночным условиям, налоговые органы могут квалифицировать её как скрытую выплату дивидендов. На переквалификацию могут повлиять следующие факторы:

►  Низкие процентные ставки по займу или беспроцентный займ;

►  Отсутствие возврата займа или продление сроков возврата без экономического обоснования;

►  Регулярное предоставление займов при длительном отсутствии распределения прибыли.

Для избежания подобных рисков необходимо документально подтверждать экономическую целесообразность займа, применять ставки, близкие к рыночным и обеспечивать его возврат в соответствии с условиями договора.